Grado en Contabilidad y Finanzas
Facultad de Economía y Empresa (Sabadell)
PAG-
PROALSA (Productos de Aluminio SA), es una empresa situada en un polígono industrial del Vallès Occidental, que se dedica a la fabricación y comercialización de piezas de aluminio. Después de diez años de existencia, y de un aumento constante del volumen de ventas la dirección de la empresa piensa que ya es hora de montar un sistema de información basado en el coste estándar. Oriol Joan PIFOSC (recién Diplomado la UAB de Sabadell) ha sido contratado como Adjunto a Gerencia, y el primer trabajo que le han asignado ha sido el cálculo del coste unitario estándar de los productos que la empresa produce. Lo más importante es el P-405, (utilizado en los carburadores de los tractores). El proceso de producción de esta pieza es el siguiente; se funde el aluminio en el «Horno electrolítico» que tiene la empresa y luego se inyecta en unos moldes especiales, una vez la pieza está fría, se pule y se montan un par de arandelas aislantes.
Tras consultar a los responsables de los departamentos de Inyección y Montaje, en Oriol Juan ha obtenido la siguiente información:
- La producción de la empresa se hace en lotes de 12 unidades, ya que ésta es la capacidad de cada molde de inyección.
- El «HORNO» tiene dos trabajadores que se encargan de controlar el proceso. Cada lote requiere 2,4 kilogramos de aluminio, y 20 minutos del horno electrolítico.
- «INYECCIÓN»; tiene un trabajador que se encarga de utilizar la máquina de inyección. Inyectar un molde de 12 piezas requiere 15 minutos de esta máquina
- «VERIFICACIÓN». Tras la inyección y una vez frías las piezas se comprueban manualmente (se tardan 5 minutos por pieza). Como la fundición por inyección es un proceso delicado, algunas piezas (2 por lote), presentan porosidades y deben rechazarse. de
HORNO INYECCIÓN VERIFICACIÓN
R ebutjos
PULIR MONTAJE
aluminio RECUPERACIÓN
irrecuperables
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Facultad de Economía y Empresa (Sabadell)
las dos piezas rechazadas, una se puede recuperar y el otro no. Esta última se vuelve a fundir, considerándola como menor coste unitario del lote. 5. «RECUPERACIÓN». En este proceso que es básicamente manual se tardan 20 minutos por pieza. El coste de materiales auxiliares necesarios para el proceso es 4,54 € 6. «PULIR». En este proceso que es básicamente manual se tardan 4,4 minutos por pieza. 7. «MONTAJE». Es un proceso manual donde se incorporan las arandelas, se pegan y se acaban las piezas. Se necesitan 12 minutos para este proceso. Cada pieza debe imbricar dos arandelas, y necesita 5,5 gramos de «pegamento especial» 8. El coste de la Materia Prima «Aluminio», es de 6 € / kilogramo. 9. El precio de compra de una arandela es de 1,50 € / unidad 10.El precio de compra de la «cola especial» es de 2,50 € / gramo 11.La tasa horaria variable prevista del horno es de 299 , 95 € / h. 12. La tasa horaria variable prevista de la máquina de inyectar es de 159,96 € / h. 13.La tasa horaria variable de la Mano de Obra es de 9 € / h. por todas las secciones
La empresa dispone además de dos secciones auxiliares (Mantenimiento y Transporte Interno), que han hecho las siguientes previsiones para el ejercicio en curso:
Mantenimiento: Costes fijos previstos: 2.000 € Costes variables previstos: 999,70 € Unidad de obra (horas previstas a trabajar): 500 horas
Transporte Interno: Se encarga de hacer el transporte de las piezas individuales (desde la sección de verificación hasta las secciones de Pulir, Recuperación Montaje y Almacén de Productos), cada pieza debe transportarse de forma individual.
Costes fijos previstos: 260 € Costes variables previstos: 60 € Unidad de obra (metros recorridos): 20.000 metros
CASO EN GRUPO Grado Contabilidad y Fin ances Curso 2019-
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Caso Análisis de Desviaciones
NULAS DECOR SA es una empresa que fabrica piezas de mármol
«Artesanales» para decoración. La empresa se ha especializado en dos tipos de baldosas
o piezas; «Florencia» y «Venecia».
La empresa está organización de acuerdo al siguiente esquema, donde se incluye las previsiones
del departamento técnico:
El departamento técnico nos suministra la siguiente informaci ón adicional:
- Costes Fijos previstos:
- Sección Cortar = 1.920.
- Sección Pulir = 1.2XY.Z 00
- Capacidad Máxima de actividad:
¡Sección Cortar = 10.000 horas,
¡Sección Pulir = 5.000 horas,
- Las ventas previstas del periodo eran:
¡315.000 baldosas de mármol «Florencia» a 36 € / baldosa (el mercado total
previsto era de 400.000 azulejos a un precio medio de 40 € / baldosa.
¡20 0.000 baldosas de mármol «Venecia» a 30,8 € / baldosa. (El mercado total
previsto era de 500.000 azulejos a un precio medio de 35 € / ladrillo ..
«Venecia»
«Florencia»
«F»
«V»
mármol
sección
cortar
qTF
marbre qTV
qPF
qPV
sección
polaco
320.000 unidades
200.000 unidades
325.000 у.
204.000 у.
6.500 horas
2.040 horas
32.500 kgs a 40 € / kg
30.600 kilogramos
a 40 € / kg. 2.200 horas
1.600 horas
tasa horaria
= 20, XYZ € / h
tasa horaria
= 15, XYZ € / h
CASO EN GRUPO Grado Contabilidad y Fin ances Curso 2019-
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datos reales
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¡Compras de materia prima mármol: 65. XYZ kgs 4 2 € / kg.
¡Costes Fijos previstos:
• Sección Cortar = 2.0XY.Z
• Sección Pulir = 1.200.
¡Las ventas del periodo han sido:
• 320.000 baldosas de mármol «Florencia» a 40 € / baldosa (el mercado total real
ser de 425.000 azulejos a un precio medio de 41 € / baldosa.
• 150.000 baldosas de mármol «Venecia» a 30.3 € / baldosa. (El mercado total REAL
fue de 400.000 azulejos a un precio medio de 30 € / baldosa.
Se pide:
1. Análisis las desviaciones. :
§ Desviaciones en MP (compras y transporte)
§ Desviaciones en MOD de la Sección Cortar
§ Desviación en heterogeneidad
§ Desviación en subactividad de la sección Pulir (si la empresa hubiera
empleado un sistema Imputación Racional).
2. Desviaciones comerciales de las baldosas «Florencia» y «Venecia».
«Venecia»
«Florencia»
«F»
«V»
mármol
sección Cortar
qTF
marbre qTV
qPF
qPV
sección Pulir
325.000 unidades
160.000 unidades
330.000 у.
170.000 у.
6.750 horas
1.650 horas
34.XYZ kgs a 42 € / kg
24 .XYZ kgs a
42 € / kg. 1.880 horas
1.620 horas
Tasa horaria =
21 € / hora
tasa horaria
= 14,50 € / hora
CASO EN GRUPO Grado Contabilidad y Fin ances Curso 2019-
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Cada una de las siguientes cuestiones se considera INDEPENDIENTE de la
resto. Caso de hacer cualquier periodificación considerar periodos de 5 años.
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1) Le comunican a la empresa que por diversos motivos sólo podrá disponer de
18.XYZ kgs de materia prima. Qué previsión de producción haría por este
próximo trimestre que maximizara las ganancias ?.
2) Idem del caso anterior si la materia prima disponible fuera de 20.XYZ kgs.
3) La empresa recibe un pedido especial de un cliente extranjero de 10.000 unidades de
el impermeable «Pescavella» a 12,5 € / unidad. Tendrá además unos gastos
adicionales de transporte de 1.XYZ €, y otras de 0,8XYZ € / unidad
(Comisiones intermediarios, sobornos aduaneros, etc). Las existencias iniciales de
el impermeable «Pescavella» eran cero. Los gastos de transporte se considera
que serán las mismas que para las ventas «normales». Caso de aceptar esta
pedido, ¿Cuál sería el nuevo resultado previsto de la empresa para este próximo
¿trimestre?.
4) La empresa está muy preocupada por las ventas del impermeable «Pixapins» y
cree que puede habría hacerle un proceso adicional para mejorar las ventas. este
proceso es haría con 800 horas de maquinaria disponible y con unos costes
adicionales de MOD y materiales de 4X.YZ 0 €. Se considera que las ventas
podrían aumentar un 10% y el precio de venta a 12.5 € / unidad. Caso de hacerlo
¿Cuál sería el nuevo resultado previsto de la empresa para este próximo trimestre ?.
5) La empresa se está planteando dejar de fabricar el impermeable «Empordà» y
comprar a un proveedor chino a 7, XYZ € / unidad, dedicándose sólo a la
su comercialización. El mismo encargado que tiene ahora por este producto
sería el responsable de la supervisión y gestión de la compra. Además podría
utilizar el espacio libre como garaje de sus vehículos de transporte ahorrándonos
el alquiler actual (ver 8 del cuadro inicial). Le conviene tomar esta
decisión?. ¿Cuál sería el nuevo resultado previsto de la empresa para este próximo
trimestre caso de hacerlo ?.
CASO EN GRUPO Grado Contabilidad y Fin ances Curso 2019-
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6) La empresa se está planteando dejar de fabricar el impermeable «Empordà» y
dedicar la capacidad que quedaría libre para fabricar las «Bolsas protectoras
de documentos «
Cada bolsa utilizaría 200 gramos de plástico y 0,01 horas MOD, además debería
comprar una máquina para hacer los cierre aislante de las bolsas con un coste
de 6. XYZ € y una vida útil de 5 años. Le conviene hacerlo ?. ¿Cuál sería el nuevo
resultado previsto de la empresa para este próximo trimestre ?.
XYZ = 3 Último cifras del NIU más alto
Caso Precios de Transferencia
TELE AUTO SL fabrica televisores para coche y auto-caravanas mediante dos divisiones; «PLÁSTICO» elabora la carcasa externa de plástico, que viene a «ELÉCTRICOS», ya otros fabricantes de televisores, y «ELÉCTRICOS» que produce y monta el resto de componentes del televisor. La gestión está casi totalmente descentralizada:
El gerente de la División «PLÁSTICO» calcula que el coste de producir una carcasa es: Materia Prima 220 um / carcasa Mano de obra directa 250 um / carcasa CIP variables 140 um / carcasa CIP fijos 160 um / carcasa Gastos venta variables (comisiones ) 90 um / carcasa Gastos venta fijas 45 um / carcasa Gastos Administración 95 um / carcasa
Costo unitari total 1.000 um / canal
Considera que en función de la alta tecnología que utiliza su división, el margen de beneficio «aceptable» para su división es del 20%. Así pues, fija como nuevo precio de venta de una carcasa 1.200 um / carcasa, tanto por la División «ELÉCTRICOS» como por los clientes externos.
- La Sra. Prats, gerente de la división «ELÉCTRICOS» no está de acuerdo con esta decisión, ya que según su criterio «PLÁSTICO» obtendrá beneficios a costa de la división «ELÉCTRICOS». Además, desde hace un año y debido a la gran competencia existente, su margen de ventas se ha ido reduciendo, y caso de aceptar este nuevo precio de transferencia sería del 13% que todavía agravaría más la cuenta de resultados de ‘ELÉCTRICOS «. Por lo tanto, la gerente» amenaza «con aceptar la oferta que ha recibido de Primus SA (proveedor nuevo), que se ofrece a suministrar todas las carcasas a 890 um / carcasa, siempre que se traten de lotes mínimos de 2.000 unidades. Esto significaría que la división tendría unos costes de almacenamiento adicionales de 15 um / carcasa.
Como las dos divisiones no llegan a ningún acuerdo el Director General de la empresa decide intervenir y le encarga a usted que haga de mediador entre ambas partes. Su primer camino es pedir al representante de cada división que le haga llegar su propuesta justificándola.
Resumen de la propuesta del Sr. Gomis:
El precio de venta debería ser de 1.200 um / carcasa, ya que está de acuerdo con los objetivos fijados por la empresa en su plan estratégico. Además esta sección necesita un nivel alto de inversiones para mantener su competitividad.
Resumen de la propuesta de la Sra. Prats:
El precio de compra debería ser de 890 um / carcasa que es lo mismo de Primus SA, de lo contrario su División quedaría perjudicada. Considera además que si «PLÁSTICO» no es rentable y competitiva debería estudiar su eliminación.
Ante la falta de acuerdo ha decidido convocar una reunión para intentar negociar un precio de transferencia, equitativo entre ambas partes. Antes de la reunión deberá analizar las propuestas presentadas para elegir la que considere más interesante para la empresa o presentar caso de no aceptar ninguna, una propia.
Posibles alternativas que usted puede estudiar: 1. Precio propuesto por «PLÁSTICO»: 1.200 um por carcasa 2. Precio del proveedor nuevo alternativo; 890 um por carcasa, 3. Coste de fabricación, más un 20% de beneficio (770 + 154): 924 um por carcasa. 4. Coste unitario total, excluyendo gastos de venta, más un margen de ganancias del 20% (910 + 182): 1.092 um por carcasa. 5. Otros ….
Nota: Datos de la División «ELÉCTRICOS»:
- El costo actual de producir un televisor es de: Carcasa 1. Elementos incorporables 3. Costes variables de producción 620 CIP fijos 250 Gastos venta variables 80 Gastos venta fijas 130 Gastos Administración 20
Costo unitario total 5.
El precio de venta de un televisor es de 6. um / unidad
